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试析对新旧长期股权投资会计准则的比较和解读

导读:对新旧长期股权投资会计准则的比较和解读
对新旧长期股权投资会计准则的比较和解读[摘 要]为了持续地保持与国际财务报告准则的趋同,我国财政部于2014年3月13日修订和发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014)。本文对新旧长期股权投资准则进行了比较和解读,希望对广大的会计实务工作者有所启发。
  [关键词]企业会计准则;长期股权投资;比较;解读
  []A [文章编号]1005-6432(2014)52-0140-02
  2006年财政部发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》(CAS 2,2006)后,我国通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。如分步实现合并、分步处置子公司时个别财务报表中长期股权投资的处理;企业合并取得投资相关费用不再资本化;成本法和权益法转换中的“跨越会计处理界线”理念等。2011年5月,国际会计准则理事会(IASB)发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》(IAS 27,2011)和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》(IAS 28,2011)。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,并对2006年后发布的准则解释进行整合,财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资(修订)》(征求意见稿),2014年3月13日,财政部发布了修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》(CAS 2,2014),对CAS 2(2006)进行了整体修订。修订后的长期股权投资准则缩小了适用范围,与国际会计准则接轨。
  1 适用范围的变化
  CAS 2(2014)明确规定:CAS 2(2014)适用于投资方对被投资单位实施制约、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。对于不具有共同制约或重大影响的投资,不再区分公允价值是否可靠计量,而是全部将其纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(CAS 22,2006),其减值的处理也参照CAS 22(2006)。
  适用范围变化后的长期股权投资与风险特征相匹配。对被投资单位具有制约、共同制约或重大影响的权益性投资,投资方承担的是被投资方的经营风险。而不具有制约、共同制约或重大影响的投资,投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。因此,应当由不同准则进行规范。
  在国际财务报告准则体系中,企业持有的不具有制约、共同制约、重大影响,且其公允价值不能可靠计量的股权投资,作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算,不作为长期股权投资核算。所以其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”科目即可。
  例1:甲公司2013年1月,取得对乙公司10%的股权,投资成本为1000万元。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同制约,且该投资不存在活跃的交易市场,公允价值无法取得。2014年4月,乙公司宣告分派现金股利200万元。 甲公司会计处理如下:
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